作者：工商時報
立法院三讀通過「遺贈稅法部分條文」修正草案，主要目的在於解決現行遺產稅制中，繳稅的人與實際拿走遺產者不匹配的問題。而提出修正案的財政部，實應按憲法法庭判決意旨，放棄目前的總遺產稅制，才能避免「絞殺性租稅」再次出現。
遺產稅的課稅方式，一般分為「總遺產稅制」與「分遺產稅制」。簡單說，「總遺產稅制」是指被繼承人死亡後，針對被繼承人遺產的總額，對所有繼承人發單課遺產稅，而不去管個別繼承人，到底繼承多少遺產，也就是說，課多少遺產稅與個別繼承人實際拿到的遺產脫鉤；而「分遺產稅制」則按個別繼承人繼承到的遺產數額，課徵遺產稅。目前我國的遺產稅制，是採總遺產稅制課稅。
此項修正方案推出的主因，來自憲法法庭在113年間，針對一件遺產稅案的判決。本案中，被繼承人在生前將大筆財產贈與給配偶，且在贈與後兩年內死亡，依照遺贈稅法規定，國稅局將這筆被繼承人生前贈與的財產，再併回被繼承人遺產總額課稅，但此時配偶及其他婚生子女，均採取放棄繼承策略，由於被繼承人仍有一位非婚生子女未放棄繼承，結果這位非婚生子女沒拿到遺產，卻成為唯一的遺產稅納稅人，並遭國稅局課徵數千萬元遺產稅。
憲法法庭在113年以憲判11號判決（以下簡稱憲判11）指出，這種繳稅者與實際拿到遺產者不匹配的現象，違反憲法平等原則，並用了一個非常嚇人的名詞：「絞殺性租稅」，形容這種課稅方式。憲判11判決中並指出，現有遺產稅制（即總遺產稅制），使遺產稅與個別繼承人繼承財產的增益脫鉤，違反量能課稅原則，並與遺產稅制設置之初，為促進分散財富，達成重分配效果的目的未盡相符，要求財政部應「通盤檢討修正遺產稅制」。
然而，財政部修正方案提出計算案例來看，仍不願意放棄總遺產稅制。所提出的案例為：
被繼承人死亡時，留下配偶及兩位子女，以及4,000萬元遺產，死亡前兩年有贈與配偶1,000萬元，這1,000萬元依照遺贈稅法規定，須併入被繼承人遺產課稅，於是被繼承人遺產總額變成5,000萬元，假設減掉免稅額及相關扣除額後，這筆遺產應納的遺產稅款為200萬元。
現制的做法，是對配偶及兩位子女發單課稅，至於三位繼承人各繼承多少遺產，國稅局不管；修法後則改為，針對被繼承人生前贈與配偶的1,000萬元占總遺產的比重，計算出應納遺產稅，單獨對配偶發單課遺產稅。
因此，修法後在本例中，配偶應納的遺產稅額為：200×1,000/5,000=40（萬元）；剩下的160萬元，仍按現行總遺產稅制，對配偶及兩位子女發單課稅，由三位繼承人去協調由誰繳稅，至於這三位繼承人各自分得多少遺產，國稅局不管。可知這只是針對憲判11的部分內容，進行修改，而未依據憲判11的要求，對總遺產稅制的合理性進行全面修改。
立法院財政委員會審查遺贈稅法修正案時，即有立委質疑修法方式未能解決問題，之前課稅方式被宣告違憲，就是沒有拿到遺產的人卻要負責繳遺產稅，並不公平，應改為誰拿了多少遺產，就該去繳相應的遺產稅款才合理。
財長對此的回應是，如放棄總遺產稅制改採分遺產稅制，國稅局可能要等到繼承人確定分配遺產協議，才能課稅，財政部可能須被迫介入被繼承人遺產分配的紛爭，據此可了解，堅持總遺產稅制就是圖課稅方便，至於個別繼承人分到多少遺產，誰繳了多少稅，由誰繳稅才公平等，財政部並不想管。問題是，稅捐機關不能只為了課稅，不去管遺產稅該由誰繳納的公平性，否則，憲判11所講的「絞殺性租稅」案件，仍將層出不窮。
＊本文原刊工商時報，經授權轉載，原文連結：https://www.ctee.com.tw/news/20260822700037-439901
